【摘要】 2008年国务院法制办对外公布《经济责任审计条例（征求意见稿）》，向社会各界征求意见，体现了经济责任审计随着社会主义市场经济体制的建立和发展逐步地走上科学化、规范化轨道。经济责任审计项目计划管理是审计业务管理的核心内容，其管理水平的高低直接影响经济责任审计工作的质量和效率。在审计实践中，经济责任审计项目计划管理还存在着诸多不足和缺陷，一定程度上削弱了经济责任审计的效能。本文主要从经济责任审计的项目立项原则、项目计划编制和执行控制管理等方面进行一些探讨。

【关键词】 经济责任审计 项目计划 编制程序 执行控制

经济责任审计不同于常规审计，是一种受托审计。国务院法制办向社会发布的《经济责任审计条例(征求意见稿)》中再次明确，经济责任审计为受托审计。目前，各地开展的经济责任审计也是受托审计方式。虽然仍旧是受托审计，但是委托机关是纪委、监察、组织、人事、审计等5部门组成的经济责任审计联席会议。也就是说审计机关应当参与制定审计项目计划，而不是说“审计机关不具有制定经济责任审计项目的权力”。在政府监督体系中，审计机关是主要的监督部门。对领导干部的监督工作，是由纪委、监察、组织等五部门联合进行，但需要一个具体执行部门，从职能分工上来看，审计机关是最适合的。所以，审计机关在经济责任审计项目计划制定上，应当积极协调经济责任审计联席会议各成员，做好经济责任审计项目计划的管理。

一、把握经济责任审计项目计划立项的原则

计划管理具有科学性、针对性和导向性的特点；具有规划未来、引导方向、配置资源、综合协调的功能。只有掌握了审计计划动态趋势，才能合理确定审计面；只有科学编制审计计划，才能充分利用审计资源。因此计划管理应该遵循以下原则：

（一）主动协调原则

经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部提供参考依据。这就决定了经济责任审计不仅仅只是一个部门的事，因此要想制定科学合理的审计工作计划，审计部门必须改变过去经济责任审计是受托审计，不好作计划、不能作计划的观点和被动等任务上门的做法，把制定计划作为提高经济责任审计工作质量的一个重要环节。每年年初制定年度计划时，主动与组织人事、纪检监察等部门沟通，了解年度内这些部门在干部监督和管理方面的重点及要求和干部调整动向，向他们说明年度内审计力量的分布情况。在此基础上，定出年度经济责任审计工作计划，然后将计划初稿分别送有关部门，或者召开经济责任审计联系会议，听取有关部门对经济责任审计工作计划的意见，最后在协商一致的基础上形成正式的经济责任审计工作计划，并以联席会议领导小组的名义下发执行。

（二）全面审计原则

审计监督不能有“盲区”，这是对经济责任审计工作的一条基本要求。因此经济责任审计项目计划管理必须做到长期规划兼顾短期计划有机结合。长期规划兼顾面，不留死角；短期计划做到少而精，突出重点。在制定计划时应充分考虑各个审计期间任务量和审计资源的均衡配置，做到统筹兼顾，长短结合，年度计划与长期计划均衡。把当年计划与前几年度计划执行情况及未来几年审计工作规划一起统筹考虑，采用滚动式计划法，确定当年计划。并建立计划动态管理档案，既保证能对审计范围内的审计对象，在一定的时间内轮审一遍，又使经济责任审计工作任务不至于集中在某一年度，确保审计资源的高效利用。

（三）重要性原则

审计项目计划应体现全面审计，突出重点。从当前来看，审计任务越来越重，政府及社会公众对审计的期望越来越高，而审计资源相对薄弱，矛盾比较突出。在这种情况下，如果眉毛胡子一把抓，大包大揽审计项目，那么，审计时间难以保证，审计质量也将难以保证。因此，经济责任计划制定可抓住四个重点：一是离任者。频繁调动每次任期不足一年的，或以往审计未发现严重问题的领导干部，可分期分批逐年进行审计，不必要求凡离必审。但对当地党委领导交办的或组织部门有要求的离任领导，本年度要进行重点审计，使离任者离得清楚，接任者接得明白。二是钱多者。凡掌管财政资金数额较大或有专项资金的单位领导，一般任期满两年以上的应进行任中审计，关口前移，可及时发现和处理问题，防止干部脱离监督视野。三是权大者。凡是有行政执法权、收费权的单位领导，要定期进行任中审计，最大限度地规范行政行为，遏制腐败现象漫延。四是被告者。凡是群众举报多或以前年度审计发现有严重财经违纪问题的领导，应安排任中审计，增强审计的威慑力。

（四）严肃性原则

按照审计计划工作的要求，审计项目计划一经下达，必须确保完成，不得擅自变更。当然，经济责任审计工作的特殊性决定了其年度工作计划的调整和变更是不可避免的。因此在制定计划时一方面要留有余地，尤其是任务量不能安排过满，为实施过程中的调整、变更及任务的追加打好“伏笔”。对有关部门临时性追加的项目，要区别情况对待，属正常范围内的追加也应该把握尺度，严格控制在年度总计划量的5％以内。防止调整和追加项目冲击计划项目，使计划流于形式。

二、科学、合理编制经济责任审计项目计划

经济责任审计与财政收支审计不同，它与领导干部任期紧密联系，无须年年审。因此，经济责任审计项目计划必须做到长期规划兼顾短期计划有机结合。长期规划兼顾面，不留死角；短期计划做到少而精，突出重点。

（一）中期规划。制订经济责任审计五年规划，按照“全面审计，突出重点”的原则，将管辖范围内的审计对象进行合理安排。把重点审计对象按任期时间进行排队，镇（街）级领导干部经济责任审计原则上“三年一审，一审三年”，县局级领导干部经济责任审计原则上“四年一审，一审四年”，三四年基本轮审一遍，以此形成循环审计制度，避免出现该审未审或临时应付等现象。

（二）年度计划。本着量力而行的原则，根据轻重缓急安排审计，把近期面临换届或任期将满、掌管资金分配权和资金量大、群众反映多的部门、单位以及重要的国有骨干企业列入优先审计项目。将中期规划和年度审计计划有机结合，有利于审计成果的运用，便于达到合理安排审计资源，满足干部管理部门需要的目的。 

（三）计划编制程序。第一，每年年底，由纪委监察、组织人事、审计等5部门向联席会议提出下一年度经济责任审计项目初步意见。第二，召开经济责任审计工作联席会议，由联席会议根据有关部门提出的下一年度经济责任审计项目的初步意见，在充分考虑审计机构的实际承担能力的基础上，根据本单位的工作重点、干部监督管理、党风廉政建设等需要，统一协调，拟定经济责任审计工作计划。第三，经济责任审计工作计划经本级党委、政府（或经济责任审计工作领导小组）同意后，以联席会议文件的形式加以确定，列入审计部门的审计工作计划。

三、精心组织、明确责任，确保项目计划得到有效执行

制定出全面完整的经济责任审计项目计划不是目的，更重要的是如何采取措施组织实施，把项目计划任务分解到组，责任明确到人。

（一）要科学制定计划目标。审计目标是审计行为的导向，在编制审计项目实施方案时，必须明确每一个审计项目要实现哪些目标，主导目标是由哪些人性目标组成，各个人性目标之间有着什么样的关系，为达到这些目标隐含了什么样机遇和风险，都要心中有数。审计目标越是明确，就越能使执行计划的人员知道应该怎样完成任务和实现目标，从而为实现审计目标所取得的效率就会越高，效果就会越好。

（二）要建立计划实施责任制。落实责任人，将计划和任务层层分解，使各部门、审计组及每个审计成员都明确总计划和各自的目标任务及责任义务，形成一个统一管理、分级负责、逐层落实的计划目标责任管控系统。

（三）要明确实现计划目标所采取的措施和办法。要在测试被审计单位内部控制的基础上，锁定审计的重点内容；要在预测审计工作的外部环境和内部条件的基础上，研究实现目标的途径，哪些项目是需要专家介入的，哪些项目是要使用特约审计人员和计算机审计人员的，制定出可供选择的预案，从中做出最优抉择。

（四）运用现代信息化技术控制计划执行进度。充分运用OA系统计划管理功能，建立计划管理计算机化的工作机制，实现审计项目计算机网络实时监控和交互管理。通过OA系统与AO系统数据传递和交流，及时传达计划内容、项目相关信息和领导要求、专家建议，协调、解决审计现场提出的问题，监控计划执行进度及审计质量，统计项目实施结果等。（金荣）

参考文献：

1、审计署，《审计机关审计项目计划管理办法》，2002；

2、国务院法制办，《经济责任审计条例（征求意见稿）》，2008；

3、湖北省审计厅课题组，《审计项目计划管理研究》，2004。